国资处李伟

一、引言

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，于2013年2月28日颁布《行政事业单位内部控制规范》，本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。它是一套权力制衡机制成分权的制度体系。将所有业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施，将分散的管理制度有机地联系起来。内部控制的特点：制衡性、流程化。新的内控的规范的优点：不是目标管理（注重结果），而是流程管理（注重过程），不会因为人员变更，造成制度频繁更替。不会因为一把手的变更而改变整个业务流程。实现精细化管理而非粗放式管理。

二、目标管理和过程管理的方式

以资金支付为例，校长对财务处提出要求，必须保证资金支付安全，就是领导对财务部实施目标管理；为了保证学校资金支付安全，财务处规范资金支付流程，把资金支付流程分为几个步骤环节，以采购款支付为例：

1.采购部门在规范的《付款单》中填写合同名称及支付条款、支付金额等信息并附合同验收单据等。

2.部门领导，分管校领导等根据权限进行复核签字审批。

3.财务人员对申请单审核程序、凭证及审批签字等内容是否完整。资金支付是否按合同约定执行。

财务处按照这个流程严格要求大家来执行，这就是过程管理。内控的本质就是基本过程管理的思想。防范的是程序性风险。为什么要突出流程，以流程梳理为基础？这是因为当组织达到一定规模时，管理者无法亲自照看到组织的各个方面，于是就有了制度。而流程则不同，自组织建立开始运转就有了流程，只是在不同规模、不同阶段，流程的形式不同而已。业务像河流，流程就像河道，而制度就是巩固河道的堤坝。由于制度以往是组织的各个部门制定的，因而是离散的，分段的。梳理流程，就是把河道连续起来。整理制度，就是排查在河道中，没有修筑好堤坝的地方，整改完善。

内部控制的对比——以采购为例

没有内控的采购——采购货物，收货——财务付款、收发票——采购证据是发票和银行付款凭证

有内控的采购——采购招投标流程（编制招标书，供应商资质审查，评标过程记录，评标结果上报审批）——合同管理流程（合同谈判，合同起草，合同审批，合同归档保存）——验收流程（货物验收、货物入库）——付款流程

通过对比可以看出，规范的经营清晰的界定了业务流程，把流程环节和岗位责任加以明确，增加了操作环节的文档要求（实施证据）。这就使造假账的难度和成本增加，减少了舞弊和造假的风险。

三、内部控制的核心理念及内部控制的局限

内部控制的核心理念包括管理制度化、制度流程化、流程岗位化。管理制度化指的是单位管理应该走制度化、规范化的道路：制度本身必须合理。关注两个层面：业务层面加单位层面（机制）；制度流程化指的是以部门为对象转化为以业务为对象：条块（部门）转表为流程；流程岗位化指的是流程细化到每个岗位：通过岗位的流程化衔接，实现流程。我校国有资产管理逐步实现内部控制，没有不控制单位负责人，只控制下属的内部控制（全员、全面、全过程），建立和实施内部控制是对单位负责人自身的保护。正如管理格言所说的那样：一流的管理靠制度，二流的管理考团队，三流的管理靠能人。了防范风险所采取的措施和行动。控制活动包括：组织机构、政策、标准、流程的建立、授权、批准、复核经营业绩，保护资产，职责分离。

国资处在一年多的实践中修订完善国有资产管理制度、制定物资采购流程图、完善验收程序等，国资处现已建立相对完善的内控体系，但是只有在监督和评估内部控制系统设计合理性和运用有效性的前提下，持续监督、持续改进、持续评价（测试）、持续报告缺陷等措施下才能将风险降为最低。内部控制在诸多优点，但在实施过程中也存在一些潜在问题，表现如下：

1.若果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。

2.如果单位内部不相容职务人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。

3.如果单位内部行使职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。实物资产和无形资产控制重点，配置使用和处置；主要风险：只重视采购，验收不严格；因保管不善、操作和不当引起的资产流失；领用手续不完善，存在帐外资产；使用效率低下、资源闲置浪费严重；存在帐外资产，账实不符；固定资产未形成制度，无审批手续，或资产处置不和归，处置收入流失。

为了规避上述风险，需制定如下控制措施：建立健全的内部管理制度；实施归口管理，落实资产使用和保管责任人的重任，贵重资产、有保密需求的资产指定专人保管，按资产特点进行管理，对特定资产由严格的解除条件和审批程序；建立资产台账，定期清查盘点和对账；明确调剂租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任，重大资产处置建立集体议事决策机制，按规定应聘请具有中介机构评估的，应聘请评估，调剂、租赁、对外投资、处置按规定报批执行后，资产管理部门应对资产记录调整，有关合同文件交财务处及时进行财务处理，建立资产台账和信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理（最好实现资产信息系统和财务信息系统和政府采购系统的对接）。

四、我校资产管理风险及控制措施

按照《行政事业单位内部控制规范》，通过近一年的试行，结合我校国有资产管理实际，

认真划分梳理国有资产管理中存在的风险点，真正有针对性地采取相应措施,不断提升资产管理水平,确保资产安全完整,提高资产效能为出发点,结合固定资产的管理环节,明确了各环节的主要风险,进一步指出相应的控制措施.（详见下表）。

综上所述，固定资产的风险存在于固定资产管理的各个环节，明确各环节的主要风险及相应的控制措施，建立国有资产内部控制体系，对充分发挥资产效能、保证固定资产的安全完整、促进学校发展和有效防范舞弊和预防腐败等方面均具有十分重要的意义。